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体彩排列三预测:2018中级会计师中级会计实务考点之商誉减值的处理

    2018-06-08  【

  第八章 资产减值

  2018年本章教材内容变化:

  (1)删除了(六)了解商誉减值的会计处理。

  (2)第一节节名变化:由第一节资产减值特征、范围及减值迹象改为第一节资产减值概述。

  (3)删除第四节商誉减值的处理

  本章是重点和难点章节,各种题型均可能出现??凸厶庵饕己说氖强墒栈亟鸲钊范?、计算无形资产等资产减值准备的金额,此外资产组定义等概念性知识点经常出现客观题;主观题考核的主要是资产组、总部资产和商誉减值。另外,本章内容也可以与长期股权投资、固定资产、无形资产、所得税等内容结合出题。

  考生学习本章时应重点关注可收回金额的确定、资产组减值、总部资产减值和商誉减值。

  知识点五:商誉减值的处理

  【历年考题涉及本知识点情况】历年考题涉及本知识点的内容既可以出现客观题目,又可以出现综合性题目,考点是与合并报表相结合出现综合性题目。

  (一)商誉减值测试的基本要求

  企业合并所形成的商誉,至少应当在每年年度终了进行减值测试。由于商誉难以独立产生现金流量,应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。为了进行资产减值测试,因企业合并形成的商誉的账面价值,应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组;难以分摊至相关的资产组的,应当将其分摊至相关的资产组组合。

  在将商誉的账面价值分摊至相关的资产组组合时,应当按照各资产组的公允价值占相关资产组公允价值总额的比例进行分摊,公允价值难以可靠计量的,应当按照各资产组的账面价值占相关资产组账面价值总额的比例进行分摊。

  (二)商誉减值测试的方法与会计处理

  在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时,如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的,应当按照下列步骤处理(包括吸收合并和控股合并):

  【提示】商誉在财务报表中的减值核算及列示的情况:

  (1)非同一控制下吸收合并产生的商誉,减值的会计处理在账簿中登记,商誉在个别财务报表中列示。

  (2)非同一控制下控股合并产生的商誉,减值的会计处理在合并财务报表中体现,通过编制合并抵销分录后在合并财务报表中列示。

  (3)下面仅讲授合并财务报表中商誉减值的会计处理。

  首先,对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试,计算可收回金额,并与相关账面价值相比较,确认相应的减值损失。

  其次,再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试,比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值(包括所分摊的商誉的账面价值部分)与其可收回金额,如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的,应当确认相应的减值损失。

  减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值,再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重,按比例抵减其他各项资产的账面价值。相关减值损失的处理顺序和方法与本章有关资产组减值损失的处理顺序和方法相一致。

  【例·判断题】(2016年考题)企业在对包含商誉的相关资产组进行减值测试时,如果与商誉相关的资产组存在减值迹象,应当首先对不包含商誉的资产组进行减值测试。( )

  『正确答案』√

  如果因企业合并所形成的商誉是母公司根据其在子公司所拥有的权益而确认的商誉,在这种情况下,子公司中归属于少数股东权益的商誉并没有在合并财务报表中予以确认。因此,在对与商誉相关的资产组(或者资产组组合,下同)进行减值测试时,由于其可收回金额的预计包括了归属于少数股东权益的商誉价值部分,为了使减值测试建立在一致的基础上,企业应当调整资产组的账面价值,将归属于少数股东权益的商誉包括在内,然后根据调整后的资产组账面价值与其可收回金额进行比较,以确定资产组(包括商誉)是否发生了减值。

  【例·计算分析题】甲公司在2015年1月1日以3 200万元的价格收购了乙公司80%的股权。在购买日,乙公司可辨认净资产的账面价值为2 800万元,公允价值为3 000万元(包括一项固定资产评估增值,预计尚可使用年限10年)。假定乙公司的所有资产被认定为一个资产组,由于该资产组包括商誉,因此,它至少应当于每年年度终了进行减值测试。

  在2016年末, 甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为2 500万元, 2015年12月31日乙公司实现净利润500万元,2016年12月31日乙公司发生净亏损800万元。没有发生内部交易。

  『正确答案』

  (1)计算2015年合并报表确认商誉

  商誉=3 200-3 000×80%=800(万元)

  (2)计算2015年12月31日总商誉

  总商誉=800/80%=1 000(万元)

  (3)2016年12月31日乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值

  =3 000+(500-200/10)+(-800-200/10)=2 660(万元)

  (4)甲公司确认不包含商誉的资产组减值损失=2 660-2 500=160(万元)

  【提示】说明可辨认资产需要计提减值准备。

  (5)甲公司确认包含商誉的资产组减值损失=(2 660+总商誉1 000)-2 500=1 160(万元)

  (6)甲公司商誉应计提的减值准备=(1 160-160)×80%=800(万元)

  (7)甲公司可辨认资产(假定为固定资产)应计提的减值准备=160(万元)

  借:资产减值损失——商誉    800

  ——固定资产   160

  贷:商誉减值准备        800

  固定资产减值准备      160

  【例·计算分析题】A公司以下列资产作为对价购买C公司持有B公司的60%股权。

  (1)对价资料如下 (单位:万元):

  

公允价值

定向增发股票

10 000

投资性房地产

6 500

  2016年6月30日办理完成了B公司的股东变更登记手续,取得B公司控制权。A公司和C公司不存在任何关联方关系。

  (2)2016年6月30日,B公司可辨认净资产的账面价值为22 300万元,只有表格中两项资产公允价值与其账面价值不同,其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

项目 

评估增值

存货

200万元

无形资产 

2 400万元

  上述B公司存货至本年末已全部对外销售;上述B公司无形资产预计尚可使用10年,采用直线法计提摊销,预计净残值为零。

  (3)B公司2016年7月1日到12月31日期间按其净资产账面价值计算实现的净利润为1 200万元。

  (4)2016年12月31日,A公司对B公司的长期股权投资进行减值测试。A公司对B公司的长期股权投资,在活跃市场中的报价为16 080万元,预计处置费用为80万元,其未来现金流量的现值为15 000万元。

  (5)2016年12月31日,A公司对B公司的商誉进行减值测试。在进行商誉和减值测试时,A公司将B公司的所有资产认定为一个资产组,而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。A公司估计B公司资产组的可收回金额为27 380万元。

  『正确答案』

  (1)计算2016年12月31日个别报表长期股权投资确认减值损失

 ?、俟郝蛉蘸喜⒊杀?10 000+6 500=16 500(万元)

 ?、谀昴┏て诠扇ㄍ蹲收嗣婕壑?16 500(万元)

 ?、鄢て诠扇ㄍ蹲士墒栈亟鸲钗?6 000万元(长期股权投资公允价值16 080-处置费用80的净额16 000与其未来现金流量的现值15 000,孰高)

 ?、蹵公司个别报表长期股权投资应确认减值损失=16 500-16 000=500(万元)

  借:资产减值损失       500

  贷:长期股权投资减值准备   500

  (2)计算2016年12月31日合并报表商誉确认减值损失

 ?、俟郝蛉蘸喜⒊杀?16 500(万元)

 ?、诠郝蛉盏腂公司可辨认净资产的公允价值=22 300+200+2 400=24 900(万元)

 ?、酆喜⑸逃?16 500-24 900×60%= 1 560(万元)

  整体商誉=1 560/60%=2 600(万元)

 ?、蹷公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值=24 900+调整后的净利润1 200-200-2 400/10×6/12=25 780(万元)

 ?、軧公司资产组的可收回金额为27 380万元

 ?、轆公司确认不包含商誉的资产组减值损失=0【B公司资产组(不包括商誉)的账面价值25 780万元,与可收回金额27 380万元比较,说明可辨认资产未发生减值?!?/p>

 ?、逜公司确认包含商誉的资产组减值损失=(25 780+2 600)-27 380=1 000(万元)

 ?、郃公司在合并报表应该确认的商誉减值损失=(1 000-0)×60%=600(万元)

  借:资产减值损失     600

  贷:商誉减值准备     600

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责编:liumin2017

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