欢迎来到财营网(财会人员训练营)
排列三基本走势图

4000-525-585

各地考试
您当前位置:中级会计师 >> 复习辅导 >> 会计实务 >> 2018中级会计师中级会计实务考点之资产组的认定

排列三排列五预测:2018中级会计师中级会计实务考点之资产组的认定

  第八章 资产减值

  2018年本章教材内容变化:

  (1)删除了(六)了解商誉减值的会计处理。

  (2)第一节节名变化:由第一节资产减值特征、范围及减值迹象改为第一节资产减值概述。

  (3)删除第四节商誉减值的处理

  本章是重点和难点章节,各种题型均可能出现??凸厶庵饕己说氖强墒栈亟鸲钊范?、计算无形资产等资产减值准备的金额,此外资产组定义等概念性知识点经常出现客观题;主观题考核的主要是资产组、总部资产和商誉减值。另外,本章内容也可以与长期股权投资、固定资产、无形资产、所得税等内容结合出题。

  考生学习本章时应重点关注可收回金额的确定、资产组减值、总部资产减值和商誉减值。

  知识点四:资产组的认定及其减值的处理

  【历年考题涉及本知识点情况】历年考题涉及本知识点的内容既可以出现客观题目,又可以出现综合性题目,考点是资产组的判断,计算资产组的减值损失,确定各个资产的应负担的减值准备。

  (一)资产组的认定

  1.资产组的概念

  资产组是企业可以认定的最小资产组合,其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入相关的资产构成。

  2.认定资产组应当考虑的因素

  (1)资产组的认定,应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。因此,资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。

  (2)资产组的认定,应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式(如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等)和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。

  【例·多选题】(2011年考题)下列关于资产减值测试时认定资产组的表述中,正确的有( )。

  A.资产组是企业可以认定的最小资产组合

  B.认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置的决策方式

  C.认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式

  D.资产组产生的现金流入应当独立于其他资产或资产组产生的现金流入

  『正确答案』ABCD

  【例·判断题】(2009年考题)资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。( )

  『正确答案』√

  3.资产组认定后不得随意变更

  资产组一经确定后,在各个会计期间应当保持一致,不得随意变更。即资产组的各项资产构成通常不能随意变更。比如,甲设备在 2013年归属于 A 资产组,在无特殊情况下,该设备在 2014年仍然应当归属于 A 资产组,而不能随意将其变更至其他资产组。但是,如果由于企业重组、变更资产用途等原因,导致资产组构成确需变更的,企业可以进行变更,但企业管理层应当证明该变更是合理的,并应当在附注中作相应说明。

  【例·判断题】(2014年考题)资产组一经确定,在各个会计期间应当保持一致,不得随意变更。( )

  『正确答案』√

  (二)资产组可收回金额和账面价值的确定

  1.资产组的可收回金额

  应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

  2.资产组账面价值

  资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值,通常不应当包括已确认负债的账面价值,但如不考虑该负债金额就无法确认资产组可收回金额的除外。

  资产组在处置时如要求购买者承担一项负债(如环境恢复负债等)、该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值,而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的,为了比较资产组的账面价值和可收回金额,在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时,应当将已确认的负债金额从中扣除。

  (三)资产组减值测试

  资产组的可收回金额低于其账面价值的,应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊:

  1.抵减分摊至资产组中商誉的账面价值(先减商誉)

  2.根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重,按比例抵减其他各项资产的账面价值。

  以上资产账面价值的抵减,应当作为各单项资产(包括商誉)的减值损失处理,计入当期损益。

  抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者:

  (1)该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的);

  (2)该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的);

  (3)零。

  因此而导致的未能分摊的减值损失金额,应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重继续进行分摊。

  【例·计算题】X公司有一条甲生产线,该生产线生产某精密仪器,由A、B、C三部机器构成,成本分别为400万元、600万元和1 000万元。使用年限为10年,净残值为零,以年限平均法计提折旧。各机器均无法单独产生现金流量,但整条生产线构成完整的产销单位,属于一个资产组。2016年末甲生产线所生产的精密仪器出现减值迹象,因此,对甲生产线进行减值测试。

  2016年12月31日,A、B、C三部机器的账面价值分别为200万元、300万元、500万元。估计A机器的公允价值减去处置费用后的净额为150万元,B、C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。

  整条生产线预计尚可使用5年。经估计其未来5年的现金流量及其恰当的折现率后,得到该生产线预计未来现金流量的现值为600万元。无法合理估计生产线的公允价值减去处置费用后的净额。

  『正确答案』2016年12月31日

  (1)该生产线的账面价值=200+300+500=1 000(万元)

  (2)可收回金额=600(万元)

  (3)生产线应当确认减值损失=1 000-600=400(万元)

  (4)机器A确认减值损失=200-150=50(万元)

  【分析:按照分摊比例,机器A应当分摊减值损失=400×200/1 000=80(万元);

  分摊后的账面价值=200-80=120(万元)

  但由于机器A的公允价值减去处置费用后的净额为150万元,因此机器A最多只能确认减值损失=200-150=50(万元),未能分摊的减值损失30万元(80万元-50万元),应当在机器B和机器C之间进行再分摊?!?/p>

  (5)机器B确认减值损失=(400-50)×300/(300+500)= 131.25(万元)

  (6)机器C确认减值损失=(400-50)×500/(300+500)= 218.75(万元)

  借:资产减值损失             400

  贷:固定资产减值准备——机器A       50

  ——机器B      131.25

  ——机器C      218.75

  【拓展1】估计C机器的公允价值减去处置费用后的净额为350万元,A、B机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。

  (1)(2)(3)同上

  (4)机器C确认减值损失=500-350=150 (万元)

  【分析:按照分摊比例,机器C应当分摊减值损失=400×500/1 000=200(万元);

  分摊后的账面价值=500-200=300(万元)

  但由于机器C的公允价值减去处置费用后的净额为350万元,因此机器C最多只能确认减值损失=500-350=150(万元),未能分摊的减值损失50万元(200万元-150万元),应当在机器A和机器B之间进行再分摊?!?/p>

  (5)机器A确认减值损失=(400-150)×200/(200+300)=100(万元)

  (6)机器B确认减值损失=(400-150)×300/(200+300)=150(万元)

  【拓展2】估计C机器的公允价值减去处置费用后的净额为280万元,A、B机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。

  (1)(2)(3)同上;

  (4)机器C确认减值损失=400×500/1 000=200(万元)

  【分析:按照分摊比例,机器C应当分摊减值损失=400×500/1 000=200(万元);

  分摊后的账面价值=500-200=300(万元);

  但由于机器C的公允价值减去处置费用后的净额为280万元,高于分摊后的账面价值300万元,故不需要再分配】

  (5)机器A确认减值损失=400×200/1 000=80(万元)

  (6)机器B确认减值损失=400×300/1 000=120(万元)

  【例·计算分析题】(2012年考题)甲公司拥有A、B、C三家工厂,分别位于国内、美国和英国,假定各工厂除生产设备外无其他固定资产,2011年受国内外经济发展趋缓的影响,甲公司产品销量下降30%,各工厂的生产设备可能发生减值,该公司2011年12月31日对其进行减值测试,有关资料如下:

  (1)A工厂负责加工半成品,年生产能力为100万件,完工后按照内部转移价格全部发往B、C工厂进行组装,但B、C工厂每年各自最多只能将其中的60万件半成品组装成最终产品,并各自负责其组装完工的产品于当地销售。甲公司根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力,将A工厂的半成品在B、C工厂之间进行分配。

  (2)12月31日,A、B、C工厂生产设备的预计尚可使用年限均为8年,账面价值分别为人民币6 000万元、4 800万元和5 200万元,以前年度均未计提固定资产减值准备。

  (3)由于半成品不存在活跃市场,A工厂的生产设备无法产生独立的现金流量。12月31日,估计该工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额为人民币5 000万元。

  (4)12月31日,甲公司无法估计B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值,也无法合理估计A、B、C三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额,但根据未来8年最终产品的销量及恰当的折现率得到的预计未来现金流量的现值为人民币13 000万元。

  要求:略

  『正确答案』

  (1)为减值测试目的,甲公司应当如何确认资产组?请说明理由。

  甲公司应将工厂ABC认定为一个资产组。因为工厂ABC组成一个独立的产销单元,能够产生独立的现金流量,工厂A生产的半成品全部发往BC工厂组装,并不直接对外出售,且需在BC工厂之间根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力进行分配。

  (2)分析计算甲公司2011年12月31日对A、B、C三家工厂生产设备各应计提的减值准备以及计提减值准备后的账面价值,请将相关计算过程的结果填列在答题卡指定位置的表格中(不需列出计算过程)。

  单位:万元

 

工厂A

工厂B

工厂C

甲公司

账面价值

6 000

4 800

5 200

16 000

可收回金额

5 000

 

 

13 000

总的减值损失

 

 

 

3 000

减值损失分摊比例

37.5%
(6 000/16 000)

30%
(4 800/16 000)

32.5%

100%

首次分摊的损失

1 000
(6 000-5 000)

900
(3 000×30%)

975

2 875

减值后的账面价值

5 000

3 900

4 225

13 125

尚未分配的减值损失

125

 

 

125

二次分摊比例

0

48%
[4 800/(4 800+5 200)]

52%

100%

二次分摊减值损失

0

60
(125×48%)

65

125

二次分摊后应确认减值损失总额

1 000
(0+1000)

960
(900+60)

1 040

3 000

二次分摊后账面价值

5 000
(6 000-1 000)

3 840
(4 800-960)

4 160

13 000

  注:【分析:按照分摊比例,工厂A应当分摊减值损失=3 000×37.5%=1 125(万元);分摊后的账面价值=6 000-1 125=4 875(万元);但由于工厂A的公允价值减去处置费用后的净额为5 000万元,因此工厂A最多只能确认减值损失=6 000-5 000=1 000(万元),未能分摊的减值损失125万元应当在工厂B和工厂C之间进行再分摊?!?/p>

  (3)编制甲公司2011年12月31日对A、B、C三家工厂生产设备计提减值准备的会计分录。

  借:资产减值损失        3 000

  贷:固定资产减值准备——A    1 000

  ——B     960

  ——C    1 040

  (四)总部资产减值测试

  总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组来产生独立的现金流入,而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。因此,总部资产通常难以单独进行减值测试,需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。资产组组合,是指由若干个资产组组成的最小资产组组合,包括资产组或者资产组组合,以及按合理方法分摊的总部资产部分。

  在资产负债表日,如果有迹象表明某项总部资产可能发生减值的,企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额,然后将其与相应的账面价值相比较,据以判断是否需要确认减值损失。对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的处理方法:

  对于总部资产的减值的处理步骤:

  1.先将总部资产分摊到各个资产组中去,按照账面价值所占比重分摊。如果使用寿命不同,还要考虑权重。

  2.计算各个资产组(含分摊进的总部资产的账面价值)的减值损失。即按资产组(含分摊进的总部资产的账面价值)的账面价值与可收回金额比较。

  3.再将各个资产组的资产减值损失在总部资产和各个资产组之间按照账面价值的比例进行分摊。

  【例·计算题】甲公司系生产家用电器的上市公司,实行事业部制管理,有甲、乙、丙三个事业部,分别生产三种家用电器,每一事业部为一个资产组。甲公司有关总部资产以及甲、乙、丙三个事业部的资料如下:

  (1)甲公司的总部资产为一栋办公楼,至2016年末,办公楼的账面价值为2 400万元,预计剩余使用年限为16年。办公楼用于甲、乙、丙三个事业部的行政管理,由于办公楼已经落后,其存在减值迹象。

  (2)甲资产组为一生产线,该生产线由A、B、C三部机器组成。至2016年末,A、B、C机器的账面价值分别为4 000万元、6 000万元、10 000万元,预计剩余使用年限均为4年。

  甲资产组出现减值迹象。未来4年的现金流量现值为16 960万元。甲公司无法合理预计甲资产组公允价值减去处置费用后的净额,也无法预计A、B、C机器各自的未来现金流量现值,也无法估计A、B、C机器公允价值减去处置费用后的净额。

  (3)乙资产组为一条生产线,至2016年末,该生产线的账面价值为3 000万元,预计剩余使用年限为16年。

  乙资产组未出现减值迹象。乙资产组(包括分配的总部资产,下同)未来16年的现金流量现值为5 200万元。无法合理预计乙资产组公允价值减去处置费用后的净额。

  (4)丙资产组为一条生产线,至2016年末,该生产线的账面价值为4 000万元,预计剩余使用年限为8年。

  丙资产组出现减值迹象。丙资产组(包括分配的总部资产,下同)未来8年的现金流量现值为4 032万元。无法合理预计丙资产组公允价值减去处置费用后的净额。

  (5)办公楼中资产组的账面价值和剩余使用年限按加权平均计算的账面价值比例进行分配。

  要求:计算甲公司2016年12月31日办公楼和甲、乙、丙资产组及其各组成部分应计提的减值,并编制相关会计分录。

  『正确答案』

  (1)将总部资产分摊至各个资产组,并计算各资产组账面价值(包括分摊的总部资产),和各资产组应该分摊的减值损失。

  各资产组账面价值      单位:万元

项目

甲资产组

乙资产组

丙资产组

合计

各项资产组账面价值

20 000

3 000

4 000

27 000

各资产组剩余使用寿命

4

16

8

——

按使用寿命计算的权重

1

4

2

——

加权计算后的账面价值

20 000

12 000

8 000

40 000

总部资产分摊比例

20 000/40 000
=50%

12 000/40 000
=30%

8 000/40 000
=20%

100%

总部资产账面价值分摊到各资产组的金额

2 400×50%
=1 200

2 400×30%
=720

2 400×20%
=480

2 400

包括分摊的总部资产账面价值部分的各资产组账面价值

20 000+1 200
=21 200

3 000+720
=3 720

4 000+480
=4 480

29 400

包括总部资产在内的各资产组的可收回金额

16 960

5 200

4 032

26 192

各资产组发生的减值损失

21 200-16 960
=4 240

0

4 480-4 032
=448

4 688

总部资产应该分摊的减值损失

4 240×1 200/(20 000+1 200)
=240

0

448×480/(4 000+480)
=48

288

各资产组应该分摊的减值损失

4 240×20 000/(20 000+1 200)
=4 000

0

448×4 000/(4 000+480)
=400

4 400

  (2)计算将甲资产组减值损失分摊至A、B、C设备

  单位:万元

项目

设备A

设备B

设备C

整个生产线(资产组)

账面价值

4 000

6 000

10 000

20 000

该资产组应该承担的减值损失

4 000

减值损失分摊比例

4 000/20 000
=20%

6 000/20 000
=30%

50%

100%

分摊减值损失

4 000×20%
=800

4 000×30%
=1 200

4 000×50%
=2 000

4 000

分摊后账面价值

4 000-800
=3 200

6 000-1 200
=4 800

10 000-2 000
=8 000

16 000

  借:资产减值损失              4 688

  贷:固定资产减值准备——总部资产         288

  ——设备A          800

  ——设备B         1 200

  ——设备C         2 000

  ——丙资产组         400

  对于相关总部资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的处理方法:

  对于总部资产的减值的处理步骤:

  首先,在不考虑相关总部资产的情况下,估计和比较资产组的账面价值和可收回金额,并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。

  其次,认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合,该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分。

  最后,比较所认定的资产组组合的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额,相关减值损失的处理顺序和方法与资产组减值损失的处理顺序相同。

  小编推荐

  【备考专题】2018年中级会计职称考试题库《会计实务》题库

  【备考专题】2018年中级会计师考试题库《经济法》题库

  【备考专题】2018年中级会计师考试题库《财务管理》题库

  2018年中级会计师通关课程推荐:考点精讲 考点覆盖率90%,备考阶段:教材精讲班+考点强化班+??荚げ獍?习题班+历年原题班>>立即免费试听!

  中级会计师考试群致力于解决学员学习问题,提供最新资讯、资料下载、老师1V1解答等,考生可以点击加入中级会计师考试群:584747599中级会计师考试

手机扫码快速加群

责编:liumin2017

相关推荐

版权声明:如果本站所转载内容不慎侵犯了您的权益,请与我们联系联系QQ:712930255,我们将会及时处理。如转载本站内容,请注明来源:财营网(www.hdk1.com.cn)。

考试题库
模拟试题
历年真题
  • 杭州约谈58同城等3家网上房源发布平台负责人 2018-12-10
  • 街采:幸福都是奋斗出来的 2018-12-10
  • 表面整改,糊弄了谁?(原创) 2018-12-05
  • 重庆市纪委驻市环保局纪检组组长陶志刚被查 2018-12-05
  • 高清:四川品胜男篮备战新赛季CBA 2018-07-19
  • 北京市北京宝泽行4S店【在线咨询】 2018-06-23
  • 零门槛转专业还需更多指导 2018-06-23
  • 703| 822| 177| 956| 163| 392| 811| 317| 677| 566| 689| 965| 725| 523| 173|