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排列三近十期试机号:2018中级会计师中级会计实务考点之账面价值计量

    2018-06-02  【

  第七章 非货币性资产交换

  2018年本章将“换出资产公允价值与账面价值的差额计入营业外收入”改为“换出资产允价值与账面价值的差额计入资产处置损益”。

  本章属于应用性章节,其内容在考题中多以客观题形式出现。本章的主要考点是非货币性资产交换中换入资产入账成本的计算、非货币性资产交换对损益的影响以及非货币性资产交换的会计处理。

  考生在学习本章时,应重点关注换入资产入账价值的确定、非货币性资产交换的会计处理等知识点。本章内容可以与其他章节结合出主观题。

  知识点三:以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理

  【历年考题涉及本知识点情况

  历年考题主要是以客观性题目考查,且出题频率不高。

  条件:非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量。

  (一)单项资产的交换

  换入资产成本=换出资产的账面价值+支付的补价

  (-收到的补价)+应支付的相关税费(包含增值税销项税额)-可以抵扣的增值税进项税额

  注意的问题:

  此类非货币性资产交换,对换出资产不确认资产的处置损益。

  【例·判断题】非货币性资产交换不具有商业实质的,支付补价方应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为换入资产的成本,不确认损益。( )

  『正确答案』√

  【例·多选题】不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中,影响换入资产入账价值的因素有( )。

  A.换出资产的账面余额

  B.换出资产的公允价值

  C.换入资产的公允价值

  D.换出资产已计提的减值准备

  『正确答案』AD

  『答案解析』换入资产的成本=换出资产的账面价值+为换入资产应支付的相关税费

  这里强调用换出资产的账面价值,而A和D会影响换出资产账面价值。

  【例·计算分析题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,厂房等不动产转让适用的增值税税率为11%。甲公司与乙公司进行资产置换,该交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量,资料如下:

  资料一:甲公司换出厂房的账面原值450万元,已计提折旧330万元,账面价值120万元;无公允价值,增值税销项税额为13.2万元。

  资料二:乙公司换出长期股权投资账面价值90万元;无公允价值。

  资料三:双方商定,以两项资产账面价值的差额为基础,乙公司支付补价30万元。

  『正确答案』

  (1)甲公司会计处理如下:

 ?、倩蝗氤て诠扇ㄍ蹲实某杀?120+13.2-30=103.2(万元)

 ?、诨峒品致?/p>

  借:固定资产清理             120

  累计折旧                330

  贷:固定资产                 450

  借:长期股权投资              103.2

  银行存款                30

  贷:固定资产清理               120

  应交税费——应交增值税(销项税额)    13.2

  (2)乙公司会计处理如下:

 ?、倩蝗牍潭ㄗ什某杀?90+30-13.2=106.8(万元)

 ?、诨峒品致?/p>

  借:固定资产               106.8

  应交税费——应交增值税(进项税额)   13.2

  贷:长期股权投资                90

  银行存款                 30

  【例·计算分析题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,仓库不动产和专用设备动产转让适用的增值税税率分别为11%、17%,甲公司用其拥有的一个离生产基地较远的仓库与乙公司拥有的专用设备进行资产交换,资料如下:

  资料一:甲公司换出:仓库账面原值350万元,累计折旧235万元,账面价值115万元;无公允价值,增值税销项税额为12.65万元。

  资料二:乙公司换出:专用设备账面原值205万元,累计折旧100万元,账面价值105万元;无公允价值,增值税销项税额为17.85万元。

  资料三:交换前后的用途一致。双方商定,以两项资产账面价值的差额为基础,甲公司收到补价10万元。

  『正确答案』

  甲公司会计处理如下:

 ?、倥卸希菏盏降牟辜?换出资产的账面价值=10/115=8.7%<25%,属于非货币性资产交换;

 ?、诩坠净蝗胱ㄓ蒙璞傅某杀?换出仓库账面价值115-补价10+12.65-17.85=99.8(万元);

 ?、刍峒品致?/p>

  借:固定资产清理             115

  累计折旧               235

  贷:固定资产——仓库            350

  借:固定资产——专用设备         99.8

  应交税费——应交增值税(进项税额)  17.85

  银行存款                10

  贷:固定资产清理              115

  应交税费——应交增值税(销项税额)   12.65

  乙公司会计处理如下:

 ?、倥卸希?0/(10+105)=8.7%<25%,属于非货币性资产交换;

 ?、谝夜净蝗牍潭ㄗ什某杀?105+10-12.65+17.85=120.2(万元);

 ?、刍峒品致?/p>

  借:固定资产清理             105

  累计折旧                100

  贷:固定资产——专用设备          205

  借:固定资产——仓库           120.2

  应交税费——应交增值税(进项税额)  12.65

  贷:固定资产清理               105

  应交税费——应交增值税(销项税额)   17.85

  银行存款                 10

  (二)涉及多项资产的交换

  非货币性资产交换同时换入多项资产的,在确定各项换入资产的成本时,处理思路为:先按照与单项资产类似的处理原则确定换入资产的入账成本总额,然后按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例,分别确定换入各项资产的成本。

  【例·计算分析题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,在建工程等不动产、设备等动产和专利权转让适用的增值税税率分别为11%、17%和6%。甲公司以在建工程和生产用A设备与乙公司的生产用B设备、专利权进行交换,假定不具有商业实质,且没有公允价值?;怀鲎什榭鋈缦拢?/p>

  资料一:甲公司换出:

 ?、僭诮ǖ墓こ蹋阂逊⑸某杀疚?00万元,增值税销项税额为44万元;

 ?、贏设备:原值为300万元,已计提折旧100万元;增值税销项税额为34万元。

  资料二:乙公司换出:

 ?、貰设备:原值为310万元,已计提折旧为10万元;增值税销项税额为51万元;

 ?、谧ɡǎ撼跏汲杀?20万元,累计摊销额20万元,增值税销项税额为12万元。

  要求:分别编制甲公司和乙公司有关非货币性资产交换的会计分录。

  『正确答案』

  (1)甲公司会计分录如下:

 ?、偌扑慵坠净蝗敫飨钭什娜胝思壑?/p>

  甲公司换入资产的总入账价值=400+200+(44+34)-(51+12)=615(万元)

  换入B设备的成本=615×300/500=369(万元)

  换入专利权的成本=615×200/500=246(万元)

 ?、诒嘀萍坠净蝗敫飨钭什幕峒品致?/p>

  借:固定资产清理                600

  累计折旧                  100

  贷:固定资产——A设备              300

  在建工程                  400

  借:固定资产——B设备             369

  无形资产——专利权             246

  应交税费——应交增值税(进项税额)(51+12)63

  贷:固定资产清理                600

  应交税费——应交增值税(销项税额)(44+34)78

  (2)乙公司会计分录如下:

 ?、偌扑阋夜净蝗敫飨钭什娜胝思壑?/p>

  乙公司换入资产的总入账价值=300+200+(51+12)-(44+34)=485(万元)

  换入在建工程的成本=485×400/(400+200)=323.33(万元)

  换入A设备的成本=485×200/(400+200)=161.67(万元)

 ?、诒嘀埔夜净蝗敫飨钭什幕峒品致?/p>

  借:固定资产清理                300

  累计折旧                  10

  贷:固定资产——B设备              310

  借:在建工程                  323.33

  固定资产——A设备              161.67

  应交税费——应交增值税(进项税额)(44+34)78

  累计摊销                  20

  贷:固定资产清理                300

  应交税费——应交增值税(销项税额)(51+12)63

  无形资产——专利权             220

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