各地考试
您当前位置:中级会计师 >> 复习辅导 >> 会计实务 >> 2018中级会计师中级会计实务考点之非货币性资产交换的会计处理

排列三试机号今天:2018中级会计师中级会计实务考点之非货币性资产交换的会计处理

    2018-06-02  【

  第七章 非货币性资产交换

  2018年本章将“换出资产公允价值与账面价值的差额计入营业外收入”改为“换出资产允价值与账面价值的差额计入资产处置损益”。

  本章属于应用性章节,其内容在考题中多以客观题形式出现。本章的主要考点是非货币性资产交换中换入资产入账成本的计算、非货币性资产交换对损益的影响以及非货币性资产交换的会计处理。

  考生在学习本章时,应重点关注换入资产入账价值的确定、非货币性资产交换的会计处理等知识点。本章内容可以与其他章节结合出主观题。

  知识点二:以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理

  【历年考题涉及本知识点情况

  本知识点既可以以客观性题目考查,也可以以主观题目考查;主观题通常是与债务重组、长期股权投资、金融资产、固定资产、无形资产等相结合。

  条件:非货币性资产交换具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。

  (一)单项资产的交换

  1.换入资产的成本

  方法一:

  换入资产成本=换出资产不含税公允价值+支付的不含税的补价(-收到的不含税补价)+为换入资产应支付的相关税费

  【提示】(一般情况下):不含税补价=换入与换出资产的不含税公允价值的差额

  方法二:

  换入资产成本=换出资产含税公允价值+支付的银行存款(-收到的银行存款)-可抵扣的增值税进项税额+为换入资产应支付的相关税费

  【提示1】(一般情况下):支付或收到的银行存款(含税补价)=换入与换出资产的含税公允价值的差额。

  【提示2】如果题目中,没有给对方换出资产的公允价值,则用“方法二”公式计算换入资产成本。

  2.换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额

  (1)换出资产为存货的,应当作为销售处理,以其公允价值确认收入,同时结转相应的成本。

  (2)换出资产为固定资产、无形资产的,换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出。

  (3)换出资产为长期股权投资、金融资产的,换出资产公允价值与其账面价值的差额,计入投资收益。

  (4)换出资产为投资性房地产的,以其公允价值确认其他业务收入,同时结转其他业务成本。

  【例·判断题】具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的,假定不考虑补价和相关税费等因素,应当将换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。( )

  『正确答案』×

  『答案解析』应当将换出资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。

  3.应支付的相关税费

  (1)应支付的相关税费不包括增值税销项税额;

  (2)除增值税销项税额以外,为换出资产而发生的相关税费,计入换出资产处置损益;为换入资产而发生的相关税费,则计入换入资产的入账成本。

  【例·单选题】甲公司以M设备换入乙公司N设备,另向乙公司支付补价5万元,该项交换具有商业实质。交换日,M设备账面原价为66万元,已计提折旧9万元,已计提减值准备8万元,公允价值无法合理确定;N设备公允价值为72万元。假定不考虑其他因素,该项交换对甲公司当期损益的影响金额为()万元。

  A.0  B.6  C.11  D.18

  『正确答案』D

  『答案解析』甲:公允价值=X;乙公允价值=72万元;甲支付5万元

  乙公允价值72-甲公允价值X=5

  甲公允价值=乙公允价值72-5=67(万元)

  甲公司M设备公允价值=乙公司公允价值72-支付补价5=67(万元);甲公司当期损益的影响金额=公允价值67-账面价值49=18(万元)

  借:固定资产     72

  贷:固定资产清理   49(66-9-8)

  银行存款      5

  营业外收入    18

  【例·多选题】2015年7月10日,甲公司以其拥有的一辆作为固定资产核算的轿车换入乙公司一项非专利技术,并支付补价5万元。当日,甲公司该轿车原价为80万元,累计折旧为16万元,公允价值为60万元;乙公司该项非专利技术的公允价值为65万元。该项交换具有商业实质,不考虑相关税费及其他因素,甲公司进行的下列会计处理中,正确的有( )。

  A.按5万元确定营业外支出

  B.按4万元确定处置非流动资产损失

  C.按1万元确定处置非流动资产利得

  D.按65万元确定换入非专利技术的成本

  『正确答案』BD

  『答案解析』甲公司确认的处置非流动资产损益=60-(80-16)=-4(万元);换入的非专利技术成本=60+5=65(万元)。

  【例·计算分析题】甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%,计税价格为公允价值,假定该项交换具有商业实质且其换入换出资产的公允价值能够可靠地计量。甲公司以库存商品A产品交换乙公司原材料,双方均将收到的存货作为库存商品核算。有关资料如下:

  资料一:甲公司换出库存商品账面成本630万元,已计提存货跌价准备30万元,公允价值800万元,含税公允价值936万元。

  资料二:乙公司换出原材料账面成本620万元,已计提存货跌价准备20万元,公允价值700万元,含税公允价值819万元。

  资料三:甲公司收到不含税补价100万元(不含税公允价值800-不含税公允价值700);甲公司收到银行存款117万元(含税公允价值936-含税公允价值819)

  『正确答案』

  (1)甲公司会计处理如下:(收到补价)

 ?、倥卸希?00/800×100%=12.5%,小于25%,属于非货币性资产交换

 ?、谟跋旒坠居道?800-(630-30)=200(万元)

 ?、奂坠净蝗肟獯嫔唐烦杀?换出资产不含税公允价值800-收到的不含税补价100+应支付的相关税费0=700(万元);或=换出资产含税公允价值800×1.17-收到的银行存款117-可抵扣的增值税进项税额700×17%+应支付的相关税费0=700(万元)

  借:库存商品                   700

  应交税费——应交增值税(进项税额)(700×17%)119

  银行存款                   117(收到的含税补价)

  贷:主营业务收入                 800

  应交税费——应交增值税(销项税额)(800×17%)136

  借:主营业务成本                 600

  存货跌价准备                  30

  贷:库存商品                   630

  (2)乙公司会计处理如下:(支付补价)

 ?、倥卸希?00/(100+700)×100%=12.5%,小于25%,属于非货币性资产交换

 ?、谟跋煲夜居道?700-(620-20)=100(万元)

 ?、垡夜净蝗氲目獯嫔唐啡胝思壑?换出资产不含税公允价值700+支付的不含税的补价100+应支付的相关税费0=800(万元);或=换出资产含税公允价值700×1.17+支付的银行存款117-可抵扣的增值税进项税额800×17%+0=800(万元)

  借:库存商品                   800

  应交税费——应交增值税(进项税额)(800×17%)136

  贷:其他业务收入                 700

  应交税费——应交增值税(销项税额)(700×17%)119

  银行存款                   117

  借:其他业务成本           (620-20)600

  存货跌价准备                 20

  贷:原材料                    620

  【例·综合题】甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%,计税价格为公允价值,假定该项交换具有商业实质且其换入换出资产的公允价值能够可靠地计量。甲公司经协商以其拥有的一项生产用固定资产与乙公司持有对A公司15%持股比例的长期股权投资进行交换。

  资料一:交换前甲公司原持有A公司5%的股权投资并作为可供出售金融资产进行核算,甲公司换入A公司15%股权后,累计持有A公司20%的股权且具有重大影响,故改按长期股权投资并采用权益法进行核算。

  资料二:交换前乙公司原持有A公司20%的股权投资,乙公司换出A公司15%的股权后仍然持有A公司5%的股权,乙公司对A公司不具有重大影响,故改按可供出售金融资产进行核算。

  资料三:交换日甲公司换出固定资产的成本为950万元,已提折旧50万元,公允价值1 000万元;含税公允价值1 170万元。甲公司原持有A公司5%的可供出售金融资产账面价值为380万元(其中成本为300万元、公允价值变动为80万元)。

  资料四:交换日乙公司对A公司20%的长期股权投资账面价值为1200万元(其中投资成本1000万元,损益调整120万元,其他综合收益50万元,其他所有者权益的变动30万元);换出15%的股权公允价值为1 100万元,剩余5%的股权公允价值400万元。

  资料五:甲公司收到银行存款70万元(1 170-1 100);乙公司收到不含税补价100万元(1 100-1 000)

  『正确答案』

  (1)甲公司会计处理如下:(支付不含税补价100万元)

 ?、俨辜郾壤?100/(100+1 000)=9.09%<25%,属于非货币性资产交换。

 ?、诩坠净蝗?5%的股权公允价值=1 100(万元)

  注:甲公司换入15%股权的入账价值=换出资产不含税公允价值1 000+支付的不含税补价100=1 100(万元);或=换出资产含税公允价值1 000×1.17-收到的银行存款70+应支付的相关税费0=1 100(万元)

 ?、奂坠净怀龉潭ㄗ什乃鹨?1 000-(950-50)=100(万元)

 ?、芗坠境て诠扇ㄍ蹲实某跏纪蹲食杀? 原5%股权公允价值400+新支付对价15%的股权公允价值1 100=1 500(万元)

 ?、菹喙鼗峒品致嘉?/p>

  借:固定资产清理            900

  累计折旧               50

  贷:固定资产              950

  借:长期股权投资           1 500

  银行存款               70

  贷:固定资产清理            900

  营业外收入             100

  应交税费——应交增值税(销项税额) 170

  可供出售金融资产          380

  投资收益         (400-380)20

  借:其他综合收益            80

  贷:投资收益               80

  为简化会计核算,本题不考虑对长期股权投资的初始投资成本的调整

  (2)乙公司会计处理如下:(收到不含税补价100=1 100-1000)

 ?、俨辜郾壤?100/1 100=9.09%<25%,属于非货币性资产交换。

 ?、谝夜净蝗牍潭ㄗ什某杀?1 000(万元)

  注:乙公司换入固定资产成本=换出资产不含税公允价值1 100-收到的不含税的补价100=1 000(万元);或=换出资产含税公允价值1 100+支付的银行存款70-可抵扣的增值税进项税额1 000×17%=1 000(万元)

 ?、垡夜净怀龀て诠扇ㄍ蹲?20%的股权)确认的投资收益=(1 100+400)-1 200+80=380(万元)

 ?、芑峒品致?/p>

  借:固定资产            1 000

  应交税费——应交增值税(进项税额)170

  贷:长期股权投资  (1 200×15%/20%)900

  银行存款              70

  投资收益       (1100-900)200

  借:其他综合收益           50

  资本公积——其他资本公积     30

  贷:投资收益             80

  借:可供出售金融资产         400

  贷:长期股权投资  (1 200×5%/20%)300

  投资收益             100

  【例·综合题】甲公司和乙公司为一般纳税人,建筑物等不动产适用的增值税税率为11%,甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的对联营企业丙公司长期股权投资交换。在交换日,资料如下:

  资料一:甲公司换出:该幢写字楼的账面原价为5 000万元,已提折旧1 200万元,未计提减值准备,在交换日的不含税公允价值为6 000万元;增值税销项税额660万元,

  资料二:乙公司换出:乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为4 500 万元,没有计提减值准备,在交换日的公允价值为5 910万元

  资料三:甲公司收到银行存款750 万元,甲公司收到不含税补价90万元

  资料四:乙公司换入写字楼后用于经营出租目的,并拟采用成本计量模式。甲公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资,并采用权益法核算。甲公司因转让写字楼向乙公司开具的增值税专用发票,假定除增值税外,该项交易过程中不涉及其他相关税费。

  『正确答案』

  (1)甲公司的账务处理如下:

  判断:90/6 000=1.5%<25% , 属于非货币性资产交换。

  借:固定资产清理                 3 800

  累计折旧                   1 200

  贷: 固定资产——办公楼              5 000

  借:长期股权投资——丙公司            5 910

  银行存款                    750

  贷:固定资产清理                 3 800

  营业外收入          (6 000-3 800)2 200

  应交税费——应交增值税(销项税额)(6 000×11%)660

  注:此处的账务处理只反映长期股权投资的初始计量,不考虑权益法核算调整。

  (2)乙公司的账务处理如下:

  判断:90/(5 910+90)=1.5%<25% , 属于非货币性资产交换。

  借:投资性房地产                 6 000

  应交税费——应交增值税(进项税额)(6 000×11%)660

  贷:长期股权投资                 4 500

  投资收益           (5 910-4 500)1 410

  银行存款                    750

  【例·综合题】甲公司为一般纳税人,土地使用权转让适用的增值税税率为11%。甲公司以市区的一项投资性房地产与乙公司一项划分为可供出售金融资产的对B公司的股权投资(持股比例8%)进行资产置换。

  资料一:交换前甲公司原持有对B公司50%的股权投资,并采用权益法进行长期股权投资核算,换入对B公司8%的股权投资后,累计持有B公司58%的股权,对B公司拥有控制权,由权益法改按成本法核算;

  资料二:甲公司换出投资性房地产,账面价值5 000万元(成本3 000万元,累计公允价值变动2 000万元),不含税公允价值10 000万元,增值税销项税额为1100万元。甲公司原持有对B公司50%股权投资的账面价值为60 000万元,公允价值为68 875万元。

  资料三:乙公司换出对B公司8%股权投资的公允价值为9 500万元。

  资料四:甲公司收到银行存款1 600万元,甲公司收到不含税补价为500万元。假定该项交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量,不考虑各项税费。

  『正确答案』甲公司会计处理如下:

 ?、?00/10 000=5%<25%,属于非货币性资产交换

 ?、诩坠净蝗氲亩訠公司8%股权投资的公允价值=9 500(万元)

  注:换出投资性房地产的公允价值10 000-收到的不含税补价500=9 500(万元)

 ?、刍峒品致?/p>

  借:长期股权投资             9 500

  银行存款               1 600

  贷:其他业务收入             10 000

  应交税费——应交增值税(销项税额)  1 100

  借:其他业务成本             3 000

  公允价值变动损益           2 000

  贷:投资性房地产             5 000

 ?、懿捎贸杀痉ê怂愕某て诠扇ㄍ蹲食跏纪蹲食杀?60 000+9 500=69 500(万元)

  【例·多选题】在具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中,确定换入资产入账价值时应考虑的因素有( )。

  A.换出资产的公允价值

  B.换出资产计提的减值准备

  C.为换入资产应支付的相关税费

  D.换出资产账面价值与其公允价值的差额

  『正确答案』AC

  『答案解析』不涉及补价,具有商业实质的非货币性资产交换,原则是以换出资产的公允价值,加上应支付的相关税费,作为换入资产入账价值,换出资产账面价值与其公允价值的差额不影响换入资产的入账价值,所以选项D不正确。

  (二)涉及多项资产的交换

  非货币性资产交换同时换入多项资产的,在确定各项换入资产的成本时,处理思路为:先按照与单项资产类似的处理原则确定换入资产的成本总额,然后按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,分别确定各项资产的成本。

  小编推荐

  【备考专题】2018年中级会计职称考试题库《会计实务》题库

  【备考专题】2018年中级会计师考试题库《经济法》题库

  【备考专题】2018年中级会计师考试题库《财务管理》题库

  2018年中级会计师通关课程推荐:考点精讲 考点覆盖率90%,备考阶段:教材精讲班+考点强化班+??荚げ獍?习题班+历年原题班>>立即免费试听!

  中级会计师考试群致力于解决学员学习问题,提供最新资讯、资料下载、老师1V1解答等,考生可以点击加入中级会计师考试群:584747599中级会计师考试

手机扫码快速加群

责编:liumin2017

相关推荐

版权声明:如果本站所转载内容不慎侵犯了您的权益,请与我们联系联系QQ:712930255,我们将会及时处理。如转载本站内容,请注明来源:会计从业资格考试网(www.hdk1.com.cn)。

考试题库
模拟试题
历年真题
  • 高清:四川品胜男篮备战新赛季CBA 2018-07-19
  • 北京市北京宝泽行4S店【在线咨询】 2018-06-23
  • 零门槛转专业还需更多指导 2018-06-23