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排列三字谜:注册会计师综合阶段试题精选题型及答案十四

  · 1:综合题

  【例题】2015年1月1日,P公司以银行存款购入S公司80%的股份,能够对S公司实施控制。2015年S公司从P公司购进A商品400件,购买价格为每件2万元(不含增值税,下同)。P公司A商品每件成本为1.5万元。2015年S公司对外销售A商品300件,每件销售价格为2.2万元;2015年年末结存A商品100件。2015年12月31日,A商品每件可变现净值为1.8万元;S公司对A商品计提存货跌价准备20万元。

  2016年S公司对外销售A商品20件,每件销售价格为1.8万元。2016年12月31日,S公司年末存货中包括从P公司购进的A商品80件,A商品每件可变现净值为1.4万元。S公司个别财务报表中A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。假定P公司和S公司适用的所得税税率均为25%。

  要求:编制2015年和2016年与存货有关的抵销分录。

  o 正确答案:

  (1)2015年抵销分录

 ?、俚窒诓看婊踅灰字形词迪值氖杖?、成本和利润

  借:营业收入              800(400×2)

  贷:营业成本                   800

  借:营业成本                   50

  贷:存货             50[100×(2-1.5)]

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  借:存货——存货跌价准备             20

  贷:资产减值损失                 20

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  2015年12月31日合并财务报表中结存存货账面价值=100×1.5=150(万元),计税基础=100×2=200(万元),合并财务报表中应确认递延所得税资产=(200-150)×25%=12.5(万元)因S公司个别财务报表中已确认递延所得税资产=20×25%=5(万元),所以合并财务报表中递延所得税资产调整金额=12.5-5=7.5(万元)。2015年合并财务报表中分录如下:

  借:递延所得税资产                7.5

  贷:所得税费用                  7.5

  (2)2016年抵销分录

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  借:期初未分配利润                50

  贷:营业成本                   50

 ?、诘窒谀┐婊踔形词迪帜诓肯劾?/P>

  借:营业成本                   40

  贷:存货              40[80×(2-1.5)]

 ?、鄣窒诔醮婊醯圩急?/P>

  借:存货——存货跌价准备             20

  贷:期初未分配利润                20

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  借:营业成本             4(20/100×20)

  贷:存货——存货跌价准备              4

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  2016年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为40万元,存货跌价准备的期末余额为48万元,期末存货跌价准备可抵销的余额为40万元,本期应抵销的存货跌价准备=40-(20-4)=24(万元)。

  借:存货——存货跌价准备             24

  贷:资产减值损失                 24

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  2016年12月31日合并报表中结存存货账面价值=80×1.4=112(万元),计税基础=80×2=160(万元),合并报表中应确认递延所得税资产余额=(160-112)×25%=12(万元)

  因S公司个别报表中已确认递延所得税资产=48×25%=12(万元),期末合并报表递延所得税资产期末数调整金额=12-12=0。应编制调整分录如下:

  先调期初数

  借:递延所得税资产                7.5

  贷:期初未分配利润                7.5

  再调期初、期末数的差额

  借:所得税费用                  7.5

  贷:递延所得税资产                7.5

  o 知识点:内部交易固定资产等相关所得税会计的合并抵销处理

  ·2:综合题

  【例题】P公司2015年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款为475万元,坏账准备余额为25万元。假定P公司2015年系首次编制合并财务报表。P公司2016年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款项目为380万元,坏账准备账户期末余额为20万元。

  o 正确答案:

  2015年12月31日抵销分录为:

  借:应付账款                   500

  贷:应收账款                   500

  借:应收账款——坏账准备             25

  贷:资产减值损失                 25

  借:所得税费用                 6.25

  贷:递延所得税资产               6.25

  2016年抵销分录为:

  借:应付账款                   400

  贷:应收账款                   400

  借:应收账款——坏账准备             25

  贷:期初未分配利润                25

  借:资产减值损失                  5

  贷:应收账款——坏账准备              5

  应抵销递延所得税资产余额=20×25%=5(万元)

  借:期初未分配利润               6.25

  贷:递延所得税资产               6.25

  借:递延所得税资产               1.25

  贷:所得税费用                 1.25

  o 知识点:内部应收款项相关所得税会计的合并处理

  · 3:单项选择题

  在判断控制时,应识别被投资方的相关活动,下列说法中错误的是(  )。

  A.相关活动包括商品或劳务的销售和购买

  B.相关活动包括资产的购买和处置

  C.相关活动包括对被投资方回报影响甚微或没有影响的行政活动

  D.相关活动包括确定资本结构和获取融资

  o 正确答案:C

  o 知识点:以“控制”为基础,确定合并范围

  o 试题解析:

  相关活动应是对被投资方的回报具有重大影响的活动,而不是对被投资方回报影响甚微或没有影响的行政活动。

  ·4:单项选择题

  关于实质性权利,下列说法中错误的是(  )。

  A.实质性权利是指持有人有实际能力行使的可执行的权利

  B.实质性权利应是在对相关活动进行决策时可执行的权利

  C.实质性权利一定是当前可执行的权利

  D.某些情况下目前不可行使的权利也可能是实质性权利

  o 正确答案:C

  o 知识点:以“控制”为基础,确定合并范围

  o 试题解析:

  实质性权利通常是当前可执行的权利,但某些情况下目前不可行使的权利也可能是实质性权利。

  ·5:多项选择题

  在确定对被投资单位能够实施控制时,应考虑的因素有(  )。

  A.拥有对被投资方的权力

  B.通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报

  C.有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额

  D.从被投资单位获得固定回报

  o 正确答案:A, B, C

  o 知识点:以“控制”为基础,确定合并范围

  o 试题解析:

  控制,是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报,并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

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