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排列三和值表:注册会计师综合阶段试题精选题型及答案十二

  · 1:综合

  【教材例26-46】接【教材例26-45】20×4年12月该内部交易固定资产使用期满,B公司于20×4年12月对其进行清理。B公司对该固定资产清理时实现固定资产清理净收益14万元,在20×4年度个别利润表中以营业外收入项目列示。随着对该固定资产的清理,该固定资产的原价和累计折旧转销,在20×4年12月31日个别资产负债表固定资产中已无该固定资产的列示

  o 正确答案:

  此时,甲公司编制合并财务报表时,应当进行如下抵销处理:

  (1)按照内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润,调整“期初未分配利润”项目:

  借:期初未分配利润                480

  贷:营业外收入                  480

  (2)按以前会计期间因固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提累计折旧的数额,调整“未分配利润——年初”科目:

  借:营业外收入                  360

  贷:期初未分配利润                360

  (3)将本期因固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提的折旧额抵销:

  借:营业外收入                  120

  贷:管理费用                   120

  以上三笔抵销分录,可以合并为以下抵销分录:

  借:未分配利润——年初              120

  贷:管理费用                   120

  o 知识点:发生变卖或报废情况下的内部固定资产交易的抵销

  · 2:综合

  【教材例26-47】接【教材例26-45】20×4年12月31日,该内部交易固定资产使用期满,但该固定资产仍处于使用之中,B公司未对其进行清理报废。B公司20×4年度个别资产负债表固定资产仍列示该固定资产的原价1 680万元,累计折旧1 680万元;在其个别报表利润表列示固定资产当年计提的折旧420万元。此时,甲公司在编制20×4年度合并财务报表时,应当进行如下抵销处理:

  o 正确答案:

  (1)将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销,并调整“未分配利润——年初”项目:

  借:期初未分配利润                480

  贷:固定资产——原价               480

  (2)将因固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提的累计折旧抵销,并调整“未分配利润——年初”项目:

  借:固定资产——累计折旧             360

  贷:期初未分配利润                360

  (3)将本期因固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提的折旧额抵销:

  借:固定资产——累计折旧             120

  贷:管理费用                   120

  o 知识点:发生变卖或报废情况下的内部固定资产交易的抵销

  · 3:其它

  【教材例26-48】接【教材例26-47】该内部交易固定资产20×5年仍处于使用之中。B公司个别资产负债表中内部交易固定资产为1 680万元,累计折旧为1 680万元;由于固定资产超期使用不计提折旧,B公司个别利润表中无该内部固定资产计提的折旧费用。

  o 正确答案:

  (1)将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销

  借:期初未分配利润                480

  贷:固定资产——原价               480

  (2)将累计折旧包含的未实现内部销售利润抵销

  借:固定资产——累计折旧             480

  贷:期初未分配利润                480

  o 知识点:发生变卖或报废情况下的内部固定资产交易的抵销

  · 4:其它

  【教材例26-49】接【教材例26-45】B公司于20×3年12月对该内部交易固定资产进行清理处置,在对其清理过程中取得清理净收入25万元,在其个别利润表作为营业外收入列示。该内部交易固定资产于20×3年12月,已经使用三年,B公司对该固定资产累计计提折旧1 260万元。

  此时,编制合并财务报表时,应编制如下抵销分录:

  o 正确答案:

  (1)借:期初未分配利润              480

  贷:营业外收入                480

  (2)借:营业外收入                240

  贷:期初未分配利润              240

  (3)借:营业外收入                120

  贷:管理费用                 120

  o 知识点:发生变卖或报废情况下的内部固定资产交易的抵销

  · 5:单项选择题

  甲公司及其子公司(乙公司)20×7年至20×9年发生的有关交易或事项如下:

  (1)20×7年12月25日,甲公司与乙公司签订设备销售合同,将生产的一台A设备销售给乙公司,售价(不含增值税)为500万元。20×7年12月31日,甲公司按合同约定将A设备交付乙公司,并收取价款。A设备的成本为400万元。乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产,于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧,预计A设备可使用5年,预计净残值为零。

  (2)20×9年12月31日,乙公司以260万元(不含增值税)的价格将A设备出售给独立的第三方,设备已经交付,价款已经收取。

  甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%。根据税法规定,乙公司为购买A设备支付的增值税进项税额可以抵扣;出售A设备按照适用税率缴纳增值税。甲公司在20×9年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的损失是(  )万元。

  A.-60

  B.-40

  C.-20

  D.40

  o 正确答案:C

  o 知识点:发生变卖或报废情况下的内部固定资产交易的抵销

  o 试题解析:

  甲公司在20×9年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的损失=(400-400/5×2)-260=-20(万元)。

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