排列三开机号:注册会计师综合阶段试题精选题型及答案十一

　　· 1：其它

　　【教材例26-33】甲公司为A公司的母公司。甲公司本期向A公司销售商品2 000万元，其销售成本为1 400万元，并以此在其个别利润表中列示。A公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货;期末对存货进行检查时，发现该存货已经部分陈旧，其可变现净值降至1 320万元。为此，A公司期末对该存货计提存货跌价准备680万元。

　　o 正确答案：

　　在编制本期合并财务报表时，应进行如下抵销处理：

　　(1)将内部销售收入与内部销售成本抵销：

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　(2)将内部销售形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益抵销：

　　借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　(3)将A公司本期计提的存货减值准备中相当于未实现内部销售利润的部分抵销：

　　借：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　o 知识点：存货跌价准备的抵销

　　· 2：其它

　　【教材例26-34】接【教材例26-32】甲公司与A公司之间内部销售情况、内部销售及存货跌价准备的抵销处理见【教材例26-32】。A公司与甲公司之间本期未发生内部销售。本例期末存货系上期内部销售结存的存货。A公司本期期末对存货清查时，该内部购进存货的可变现净值为1 200万元，A公司期末存货跌价准备余额为800万元。

　　o 正确答案：

　　甲公司在编制本期合并财务报表时，应进行如下合并处理：

　　(1)借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　 160

　　贷：期初未分配利润　　　　　　　　　　　　　 160

　　(2)借：期初未分配利润　　　　　　　　　　　　　 600

　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　【提示】上述的(2)可以拆成大家熟悉的两笔分录：

　　借：期初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　(3)

　　借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　 440

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 440

　　o 知识点：存货跌价准备的抵销

　　· 3：其它

　　【教材例26-35】接【教材例26-32】甲公司上期向A公司销售商品2 000万元，其销售成本为1 400万元;A公司购进的该商品当期未实现对外销售全部形成期末存货。A公司期末对存货进行检查时，发现该存货已经部分陈旧，其可变现净值降至1 840万元，A公司期末对该存货计提存货跌价准备160万元。在编制上期合并财务报表时，已将该存货跌价准备予以抵销，其抵销处理见【教材例26-32】。甲公司本期向A公司销售商品3 000万元，甲公司销售该商品的销售成本为2 100万元。

　　其中上期从甲公司购进商品本期全部售出，销售收入为2500万元，销售成本为2000万元;本期从甲公司购进商品销售40%，销售收入为1500元，销售成本为1200万元。另60%形成期末存货，其取得成本为1800万元，期末其可变现净值为1620万元，A公司本期期末对该内部购进形成的存货计提存货跌价准备180万元。

　　o 正确答案：

　　(1)借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　贷：期初未分配利润　　　　　　　　　　　　　 160

　　可以分开编制如下两笔分录：

　　首先，抵销存货跌价准备期初数，抵销分录为：

　　借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　 160

　　贷：期初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　然后抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵销分录为：

　　借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　贷：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　 160

　　(2)借：期初未分配利润　　　　　　　　　　　　　 600

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　(3)借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　(4)借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　 540

　　贷：存货　　　　　　　 540[(3 000-2 100)×60%]

　　(5)借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　 180

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　 180

　　o 知识点：存货跌价准备的抵销

　　· 4：其它

　　【例题】P公司2015年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款为475万元，坏账准备余额为25万元。假定P公司2015年系首次编制合并财务报表。

　　o 正确答案：

　　抵销分录为：

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　25

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　连续编制合并财务报表情况：

　　(1)若P公司2016年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款仍为475万元，坏账准备余额仍为25万元。

　　抵销分录为：

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　25

　　贷：期初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　(2)若P公司2016年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款为570万元，坏账准备余额为30万元。

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　25

　　贷：期初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　 5

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　(3)若P公司2016年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款项目为380万元，坏账准备账户期末余额为20万元。

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　25

　　贷：期初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　贷：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　 5

　　(4)若P公司2016年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款项目为0。

　　抵销分录为：

　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　25

　　贷：期初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　贷：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　25

　　o 知识点：内部债权债务项目本身的抵销

　　· 5：其它

　　【案例】A公司是上市公司，2015年A公司收购B公司，该交易为非同一控制下企业合并。B公司资产中包括一项应收账款-S公司850万元，已计提坏账准备50万元，账面价值及公允价值均为800万元。

　　2016年11月，由于S公司有了新股东的注资，经营状况有了明显的改善，现金流充裕，因此B公司估计合并前确认的对S公司的应收账款可以全额收回，从而在当月转回了与对S公司应收账款相关的坏账准备50万元。

　　问题：A公司是否应该在2016年合并财务报表中转回坏账准备50万元?

　　o 正确答案：

　　案例解析：

　　购买法的理念是被购买方的资产负债都是在购买日这一天购入的，既然是新购入的资产，应收款项的初始计量中自然也不应该出现备抵科目，其思路类似于购买一项应收款项。根据金融资产准则，购买一项应收账款时按照公允价值进行初始计量，初始计量时不会确认坏账准备。

　　国际准则中，明确指出对于企业合并中取得的，初始按照公允价值计量的资产，购买方不应在购买日确认单独的估价备抵，因为其未来现金流的不确定性已经反映在公允价值计量中。

　　因此，在购买日将被购买方的资产负债纳入购买方的合并报表时，被购买方应收款项坏账准备这个备抵科目不应该出现金额。

　　后续计量中，当有证据表明被购买方的应收款项能够被全额收回，在被购买方自身报表中需转回坏账准备;但在购买方的合并报表中，由于并不存在坏账准备余额，应收款项按照摊余成本计量，不应该体现出坏账准备转回。当最终被购买方全额收回该应收款项时，在购买方的合并报表中，其收回金额与应收款项余额的差额直接计入收回当期的损益。

　　o 知识点：内部债权债务项目本身的抵销

　　· 6：其它

　　教材例26-41】A公司和B公司同为甲公司控制下的两个子公司。A公司将其净值为1 280万元的某厂房，以 1 500万元的价格变卖给B公司作为固定资产使用。A公司因该内部固定资产交易实现收益220万元，并列示与其个别利润表之中。B公司以1 500万元的金额将该厂房作为固定资产的原价入账，并列示其个别资产负债表之中。

　　o 正确答案：

　　在该内部固定资产交易中，A公司因交易实现营业外收入220万元。

　　其抵销分录如下：

　　借：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 220

　　贷：固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　 220

　　o 知识点：发生变卖或报废情况下的内部固定资产交易的抵销

　　· 7：其它

　　【教材例26-42】A公司和B公司同为甲公司控制下的两个子公司。A公司于20×1年12月，自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用，A公司销售该产品的销售收入为1 680万元，销售成本为1 200万元，B公司以1 680万元的价格作为该固定资产的原价入账。

　　o 正确答案：

　　在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 680

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　 480

　　o 知识点：发生变卖或报废情况下的内部固定资产交易的抵销

　　· 8：其它

　　【教材例26-43】A公司和B公司同为甲公司控制下的两个子公司。A公司于20×1年1月1日，将自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用，A公司销售该产品的销售收入为1 680万元，销售成本为1 200万元。B公司以1 680万元的价格作为该固定资产的原价入账。B公司购买的该固定资产用于公司的行政管理，该固定资产属于不需要安装的固定资产，当月投入使用，其折旧年限为4年，预计净残值为零。为简化合并处理，假定该内部交易固定资产在交易当年按12个月计提折旧。

　　o 正确答案：

　　甲公司在编制合并财务报表时，应当进行如下抵销处理：

　　(1)将该内部交易固定资产相关销售收入与销售成本及原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销。

　　在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 680

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　 480

　　(2)将当年计提的折旧和累计折旧中包含的未实现内部销售损益予以抵销。

　　在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：

　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　 120

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　o 知识点：发生变卖或报废情况下的内部固定资产交易的抵销

　　· 9：其它

　　【教材例26-44】接【教材例26-43】B公司20×2年其个别资产负债中，该内部交易固定资产原价为1 680万元，累计折旧为840万元，该固定资产净值为840万元。

　　o 正确答案：

　　甲公司编制20×2年度合并财务报表时，应当进行如下抵销处理：

　　(1)

　　借：期初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　 480

　　贷：固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　 480

　　(2)

　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　 120

　　贷：期初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　(3)

　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　 120

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　o 知识点：发生变卖或报废情况下的内部固定资产交易的抵销

　　· 10：其它

　　【教材例26-45】接【教材例26-44】B公司20×3年个别资产负债表中，该内部交易固定资产原价为1 680万元，累计折旧为1 260万元，该固定资产净值为420万元。该内部交易固定20×3年计提折旧为420万元。

　　o 正确答案：

　　甲公司编制20×3年度合并财务报表时，应当进行如下抵销处理：

　　(1)

　　借：期初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　 480

　　贷：固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　 480

　　(2)

　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　 240

　　贷：期初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　(3)

　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　 120

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　o 知识点：发生变卖或报废情况下的内部固定资产交易的抵销