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排列三试机号今天:注册会计师《公司战略与风险管理》章节真题精讲:内部控制4

  要求:

  (1)根据《企业内部控制应用指引第1号——组织架构》“内部控制要求与措施”,分析昌辉公司在组织架构环节存在的内部控制弱点,并提出改进建议;

  (2)根据《企业内部控制应用指引第6号——资金活动》“内部控制要求与措施”,分析昌辉公司在资金活动环节存在的内部控制弱点,并提出改进建议。(自编)

  知识点回顾:内部控制应用指引1号——组织架构之设计

  a.企业应当根据国家有关法律法规的规定,明确董事会、监事会和经理层的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序,确保决策、执行和监督相互分离,形成制衡。

  b.董事会对股东(大)会负责,依法行使企业的经营决策权。

  c.监事会对股东(大)会负责。

  d.经理层对董事会负责,主持企业的生产经营管理工作。

  e.企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务,应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度。

  f.任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。

  g.“三重一大”的具体标准由企业自行确定。

  h.企业应当合理设置内部职能机构,明确各机构的职责权限,避免职能交叉、缺失或权责过于集中,形成各司其职、各负其责、相互制约、相互协调的工作机制。

  i.企业应当对各机构的职能进行科学合理的分解,确定具体岗位的名称、职责和工作要求等,明确各个岗位的权限和相互关系。企业在确定职权和岗位分工过程中应当体现不相容职务相互分离的要求。

  j.企业应当制定组织结构图、业务流程图、岗(职)位说明书和权限指引等内部管理制度或相关文件。

  记忆技巧:治理结构->董事会->监事会->经理层->三重一大->具体标准->集体决策->机构职责->职能分解->管理制度

  知识点回顾:内部控制应用指引1号——组织架构之运行

  a.企业应当对现有治理结构和内部机构设置进行全面梳理,确保企业治理结构、内部机构设置和运行机制等符合现代企业制度要求。企业梳理内部机构设置,应当重点关注内部机构设置的合理性和运行的高效性等。

  b.企业拥有子公司的,应当建立科学的投资管控制度。重点关注子公司特别是异地、境外子公司的发展战略等重要事项。

  c.企业应当定期对组织架构设计与运行的效率和效果进行全面评估,发现组织架构设计与运行中存在缺陷的,应当进行优化调整。

  记忆技巧:梳理->子公司->评估

  知识点回顾:内部控制应用指引6号——资金活动之筹资

  a.企业应当对筹资成本和潜在风险作出充分估计。

  b.企业应当对筹资方案进行科学论证,不得依据未经论证的方案开展筹资活动。重大筹资方案应当形成可行性研究报告。

  c.企业应当对筹资方案进行严格审批,重大筹资方案,应当按照规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度。

  d.企业应当根据批准的筹资方案,严格按照规定权限和程序筹集资金。

  e.企业应当严格按照筹资方案确定的用途使用资金。

  f.企业应当加强债务偿还和股利支付环节的管理,对偿还本息和支付股利等作出适当安排。

  g.企业应当加强筹资业务的会计系统控制。

  记忆技巧:风险估计->筹资论证->方案审批->权限与程序->使用资金->债务偿还->会计控制

  知识点回顾:内部控制应用指引6号——资金活动之投资

  a.企业应当加强对投资方案的可行性研究。企业可以委托具备相应资质的专业机构进行可行性研究,提供独立的可行性研究报告。

  b.企业应当按照规定的权限和程序对投资项目进行决策审批。重大投资项目,应当按照规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度。投资方案发生重大变更的,应当重新进行可行性研究并履行相应审批程序。

  c.企业应当根据批准的投资方案,与被投资方签订投资合同或协议。

  d.企业应当加强对投资项目的会计系统控制。

  e.企业应当加强投资收回和处置环节的控制。

  记忆技巧:可行性->决策审批->投资合同->投资收回->会计控制

  知识点回顾:内部控制应用指引6号——资金活动之运营

  a.企业应当加强资金营运全过程的管理。

  b.企业应当充分发挥全面预算管理在资金综合平衡中的作用。企业应当严禁资金的体外循环,切实防范资金营运中的风险。

  c.企业应当定期组织召开资金调度会或资金安全检查,对资金预算执行情况进行综合分析,发现异常情况,及时采取措施妥善处理,避免资金冗余或资金链断裂。

  d.企业应当加强对营运资金的会计系统控制。企业办理资金收付业务,应当遵守现金和银行存款管理的有关规定,不得由一人办理货币资金全过程业务,严禁将办理资金支付业务的相关印章和票据集中一人保管。

  记忆技巧:全过程管理->全面预算->资金调度->会计控制

  【例题4·简答题】昌辉公司成立于2002年,是一家房地产企业。该企业从旧城改造项目起家,获得了第一桶金,并迅速扩张,进入到商业地产领域。公司的销售收入在8年增长了80倍,达到52亿元/年,员工数量也急剧膨胀,从2002年的60人增加到了2010年的3000多人。

  昌辉公司设立了股东大会、董事会以及监事会,但议事规则和工作程序并不完善,企业的重大决策及重要的人事任免权基本上均由担任董事长兼总经理的张龙把持。公司的组织架构是随着业务的发展而逐渐成长起来的,并没有经过特别的规划。例如,公司业务发展需要装修人才,就会发布招聘信息,并设置相关职位。

  各个部门的经理对自己部门的职责并不是很清晰,互相推诿的情况时有发生。各具体岗位的职责更加模糊,部门经理经常随意调整某个岗位的职责。

  后来,因互联网产业火爆,昌辉公司筹集资金进入生鲜电商领域。为了生鲜电商的保鲜需要,该公司想建造能够储存20万吨生鲜蔬菜的冷库,但在随后的一段时间内不断变更建造规模,最后要建造100万吨级的冷库,而以昌辉公司的实力难以支撑如此大的项目。昌辉公司认为现有商业地产项目所产生的利润能够满足生鲜电商项目的需求,但在执行过程中发现,现有产品所产生的利润根本不够用。最后,昌辉公司不得不抽调了商业地产项目的流动资金支撑生鲜电商项目,使得商业地产业务陷于困顿。

  【解答】(1)根据《企业内部控制应用指引第1号——组织架构》“内部控制要求与措施”,昌辉公司在组织架构上存在以下内部控制弱点:

  1)昌辉公司设立了股东大会、董事会以及监事会,但议事规则和工作程序并不完善,存在内部控制弱点,容易造成治理结构形同虚设,可能导致企业经营失败。昌辉公司应明确董事会、监事会和经理层的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序,确保决策、执行和监督互相分离,形成制衡。

  2)企业的重大决策及重要的人事任免权基本上均由担任董事长兼总经理的张龙把持,存在内部控制弱点,可能导致决策不科学。昌辉公司应对重大决策、重大事项、重要人事任免以及大额资金支付业务等实行集体决策审批或联签制度。

  3)昌辉公司的组织架构是随着业务的发展而逐渐成长起来的,并没有经过特别的规划,存在内部控制弱点,这说明其内部机构设计不科学,权责分配不合理,会导致机构重叠、职能交叉或缺失,运行效率低下。昌辉公司已经出现了很多不好的症状,如各个部门的经理对自己部门的职责并不是很清晰,互相推诿的情况时有发生。

  昌辉公司应当按照科学、精简、高效、透明、制衡的原则,合理设置内部职能机构,明确各机构的职责权限,避免职能交叉、缺失或权责过于集中,形成各司其职、各负其责、相互制约、相互协调的工作机制。

  4)昌辉各具体岗位的职责模糊,部门经理经常随意调整某个岗位的职责,存在内部控制弱点。昌辉公司应当制定组织结构图、业务流程图、岗位说明书等内部管理制度或相关文件,使员工了解和掌握组织架构设计及责权分配情况,正确履行职责。

  (2)根据《企业内部控制应用指引第6号——资金活动》,朝阳公司在资金活动上存在以下内部控制弱点:

  1)最近因互联网行业火爆,昌辉公司筹集资金进入生鲜电商领域的做法存在内部控制弱点。企业选择投资项目应当突出主业,但昌辉公司进入的领域与自身的主业差异巨大。

  2)该公司原本想建造20万吨生鲜蔬菜的冷库,但在随后的一段时间内不断变更建造规模,要建造100万吨级的冷库,而以昌辉公司的实力难以支撑如此大的项目的做法存在内部控制弱点。企业应当加强对投资方案可行性研究,重点对投资目标、规模等作出客观评价。

  3)昌辉公司认为现有产品所产生的利润能够满足生鲜电商项目的需求,但在执行过程中发现,现有产品所产生的利润根本不够用,该做法存在内部控制弱点。企业应拟定筹资方案,并对筹资成本和潜在风险作出充分估计,而不是想当然地进行筹资。

  4)昌辉公司抽调了商业地产的流动资金支撑生鲜电商项目,使得商业地产业务陷于困顿,该做法存在内部控制弱点。企业应当定期组织召开资金调度会或资金安全检查,对资金预算执行情况进行跟踪分析,发现异常情况,及时采取措施妥善处理,避免资金冗余或资金链断裂。

  近五年知识点主观题考情分析

 

2017

2016

2015

2014

2013

企业内部控制应用指引第1号——组织架构

简答

企业内部控制应用指引第6号——资金活动

  内部控制主观题考点总结

  a.内部控制的要素,重点关注控制活动、控制环境和风险评估(考察概率较低)。

  b.十二项指引,重点关注如下指引:发展战略(2号)、企业社会责任(4号)、采购业务(7号)、销售业务(9号)、工程项目(11号)、全面预算(15)、合同管理(16号)

  c.审计委员会的职责和权限(考察概率较低)

  d.内部审计部门的职责(考察概率非常低)

  e.内控流程文档及其用处(考察概率非常低)

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