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排列三开机号近十期:2019年初级会计师初级会计实务重点归纳:第三章第四节

 第三章 负债

  负债是指过去的交易、事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

  负债按其流动性,分为流动负债和非流动负债。

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  第四节 应交税费

  一、应交税费的概述(子孙满堂的科目)

  企业根据税法规定应交纳的各种税费包括:增值税、消费税、城市维护建设税、资源税、企业所得税、土地增值税、房产税、车船税、城镇土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税、契税、环境?;に暗?。

  企业应通过“应交税费”科目,核算各种税费的应交、交纳等情况。该科目贷方登记应交纳的各种税费等,借方登记实际交纳的税费;期末余额一般在贷方,反映企业尚未交纳的税费,期末余额如在借方,反映企业多交或尚未抵扣的税费。本科目按应交税费项目设置明细科目进行明细核算。

  企业代扣代交的个人所得税,也通过“应交税费”科目核算,而企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金。不通过“应交税费”科目核算。而是直接通过“银行存款”核算??纬套试从晌⑿?3865327350一手提供。非联系本微信购买,一律不提供售后支持,特此说明。

  二、应交增值税(★★★)

  (一)增值税概述

  增值税是以商品(含应税劳务、应税行为)在流转过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。按照我国现行增值税制度的规定,在我国境内销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产以及进口货物的企业、单位和个人为增值税的纳税人。

  其中,“服务”是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务(古代服务)。

  根据经营规模大小及会计核算水平的健全程度,增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。计算增值税的方法分为一般计税方法和简易计税方法。

  增值税的一般计税方法,是先按当期销售额和适用的税率计算出销项税额,然后以该销项税额对当期购进项目支付的税款(即进项税额)进行抵扣,从而间接算出当期的应纳税额。应纳税额的计算公式:

  应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

  公式中的“当期销项税额”是指纳税人当期销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产时按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税税额。

  其中,销售额是指纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产向购买方收取的全部价款和价外费用,但是不包括收取的销项税额。

  当期销项税额的计算公式:

  销项税额=销售额×增值税税率

  公式中的“当期进项税额”是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、应税服务、无形资产或者不动产,支付或者负担的增值税税额。

  下列进项税额准予从销项税额中抵扣:

  (1)从销售方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票,下同)上注明的增值税税额;

  (2)从海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额;

  (3)购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和10%的扣除率计算的进项税额;如用于生产销售或委托加工16%税率的农产品,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和12%的扣除率计算的进项税额;

  (4)从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产,自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

  (5)一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费,凭取得的通行费发票上注明的收费金额和规定的方法计算的可抵扣的增值税进项税额。

纳税人

一般纳税人

小规模纳税人

销项税额

按16%的税率确认增值税销项税额

按3%的征收率确认增值税应纳税额

进项抵扣

购入货物取得的增值税专用发票上注明的增值税可以从销项税额中抵扣

购入货物,无论是否取得增值税专用发票,其支付的增值税均不可以抵扣,应计入存货的成本

  当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,其不足部分可以结转下期继续抵扣。

  一般纳税人采用的税率分为16%、10%、6%和零税率。

  一般纳税人销售或者进口货物、加工修理修配劳务、提供有形动产租赁服务,税率为16%。

  一般纳税人销售或者进口粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药、农机、农膜以及国务院及其有关部门规定的其他货物,税率为10%;提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务,销售不动产,转让土地使用权,税率为10%;其他应税行为,税率为6%。

  一般纳税人出口货物,税率为零;但是,国务院另有规定的除外。

  境内单位和个人发生的跨境应税行为税率为零,具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。

  增值税的简易计税方法是按照销售额与征收率的乘积计算应纳税额,不得抵扣进项税额。

  应纳税额的计算公式:应纳税额=销售额×征收率

  公式中的销售额不包括其应纳税额,如果纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的,应按照公式“销售额=含税销售额÷(1+征收率)”还原为不含税销售额计算。

  增值税一般纳税人计算增值税大多采用一般计税方法;

  小规模纳税人采用简易计税方法;

  一般纳税人销售服务、无形资产或者不动产,符合规定的,可以采用简易计税方法。

  采用简易计税方法的增值税征收率为3%,财政部和国家税务总局另有规定的除外。

  (二)一般纳税人的账务处理

  1.增值税核算应设置的会计科目

  为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况,增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。

  (1)“应交增值税”明细科目,核算一般纳税人进项税额、销项税额抵减、已交税金、转出未交增值税、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税等情况。

  该明细账设置以下专栏:

 ?、佟敖钏岸睢弊ɡ?,记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额;

 ?、凇跋钏岸睢弊ɡ?,记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额;

 ?、邸敖钏岸钭觥弊ɡ?,记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。

 ?、堋耙呀凰敖稹弊ɡ?,记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额;

 ?、荨跋钏岸畹旨酢弊ɡ?,记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额;

 ?、蕖凹趺馑翱睢弊ɡ?,记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额;

 ?、摺俺隹诘旨跄谙酚δ伤岸睢弊ɡ?,记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额;

 ?、唷俺隹谕怂啊弊ɡ?,记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额;

 ?、帷白鑫唇辉鲋邓啊焙汀白龆嘟辉鲋邓啊弊ɡ?,分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额;

  (2)“待抵扣进项税额”明细科目,核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证,按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。

  (3)“转让金融商品应交增值税”明细科目,核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额。(交易性金融资产讲过)

  (4)“未交增值税”明细科目,核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预交的增值税额,以及当月交纳以前期间未交的增值税额。

  (5)“待认证进项税额”明细科目,核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括:一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣,但尚未经税务机关认证的进项税额;一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。

  (6)“待转销项税额”明细科目,核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产,已确认相关收入(或利得)但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。

  (7)“简易计税”明细科目,核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。

  (8)“预交增值税”明细科目,核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等,以及其他按现行增值税制度规定应预交的增值税额。

  (9)“代扣代交增值税”明细科目,核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。

  2.取得资产、接受劳务或服务

  (1)一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产,按应计入相关成本费用或资产的金额,借记“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“生产成本”、“无形资产”、“固定资产”、“管理费用”等科目,按当月已认证的可抵扣增值税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,按当月未认证的可抵扣增值税额,借记“应交税费——待认证进项税额”科目,按应付或实际支付的金额,贷记“应付账款、 “应付票据”、“银行存款”等科目。

  购进货物等发生的退货,应根据税务机关开具的红字增值税专用发票编制相反的会计分录,如原增值税专用发票未做认证,应将发票退回并做相反的会计分录。

  企业购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,如用于生产税率为10%的农产品,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和10%的扣除率计算的进项税额;

  如用于生产税率为16%的产品,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和12%的扣除率计算的进项税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,按农产品买价扣除进项税额后的差额,借记“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“库存商品”等科目,按照应付或实际支付的价款,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。

  【例3-24】甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为16%,原材料按实际成本核算,销售商品价格为不含增值税的公允价格。2018年6月份发生交易或事项以及相关的会计分录如下:

 ?、?日,购入原材料一批,增值税专用发票上注明的价款为120 000元,增值税税额为19 200元,材料尚未到达,全部款项已用银行存款支付。

  借:在途物资                 120 000

  应交税费——应交增值税(进项税额)    19 200

  贷:银行存款                 139 200

 ?、?0日,收到5日购入的原材料并验收入库,实际成本总额为120 000元。同日,与运输公司结清运输费用,增值税专用发票上注明的运输费用为5 000元,增值税税额为500元,运输费用和增值税税额已用转账支票付讫。

  借:原材料                  125 000

  应交税费——应交增值税(进项税额)      500

  贷:银行存款                  5 500

  在途物资                 120 000

 ?、?5日,购入不需要安装的生产设备一台,增值税专用发票上注明的价款为30 000元,增值税税额为4 800元,款项尚未支付。

  借:固定资产                 30 000

  应交税费——应交增值税(进项税额)     4 800

  贷:应付账款                 34 800

 ?、?0日,购入农产品一批,农产品收购发票上注明的买价为200 000元,规定的扣除率为10%,货物尚未到达,价款已用银行存款支付。

  借:在途物资                 180 000

  应交税费——应交增值税(进项税额)    20 000

  贷:银行存款                 200 000

  进项税额=购买价款×扣除率=200 000×10%=20 000(元)

 ?、?5日,企业管理部门委托外单位修理机器设备,取得对方开具的增值税专用发票上注明的修理费用为20 000元,增值税税额为3 200,款项已用银行存款支付。

  借:管理费用                 20 000

  应交税费——应交增值税(进项税额)     3 200

  贷:银行存款                 23 200

  (2)购进不动产或不动产在建工程的进项税额的分年抵扣。按现行增值税制度规定,一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程,其进项税额自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的,第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%。

  企业作为一般纳税人,自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程,取得增值税专用发票并通过税务机关认证时,应按增值税专用发票上注明的价款作为固定资产成本,借记“固定资产”、“在建工程”科目;其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣,应按增值税专用发票上注明的增值税进项税额的60%作为当期可抵扣的进项税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,按增值税专用发票上注明的增值税进项税额的40%作为自本月起第13个月可抵扣的进项税额,借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目;按应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。上述待抵扣的进项税额在下年度同月允许抵扣时。按允许抵扣的金额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,贷记“应交税费一—待抵扣进项税额”科目。

  【例3-25】承【例3-24】,2018年6月10日,该公司购进一幢简易办公楼作为固定资产核算,并于当月投入使用。取得增值税专用发票并通过认证,增值税专用发票上注明的价款为3 000 000元,增值税税额为300 000元,款项已用银行存款支付。不考虑其他相关因素。该办公楼2018年6月可抵扣的增值税进项税额=300 000 × 60% =180 000

  借:固定资产                3 000 000

  应交税费——应交增值税(进项税额)    180 000

  ——待抵扣进项税额        120 000

  贷:银行存款                3 300 000

  2019年6月允许抵扣剩余的增值税进项税额时,编制如下会计分录:

  借:应交税费——应交增值税(进项税额)    120 000

  贷:应交税费——待抵扣进项税额        120 000

  (3)货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证。企业购进的货物等已到达并验收入库,但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的,应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账,不需要将增值税的进项税额暂估入账。下月初,用红字冲销原暂估入账金额,待取得相关增值税扣税凭证并经认证后,按应计入相关成本费用或资产的金额,借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目,按可抵扣的增值税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,按应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。

  (4)进项税额转出。企业已单独确认进项税额的购进货物、加工修理修配劳务或者服务、无形资产或者不动产但其事后改变用途(如用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、非增值税应税项目等),或发生非正常损失,原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额,按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣。这里所说的“非正常损失”,根据现行增值税制度规定,是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质,以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

  进项税额转出的账务处理为,借记“待处理财产损溢”、“应付职工薪酬”、“固定资产”、“无形资产”等科目,贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”、“应交税费——待抵扣进项税额”或“应交税费——待认证进项税额”科目。属于转作待处理财产损失的进项税额,应与非正常损失的购进货物、在产品或库存商品、固定资产和无形资产的成本一并处理。

  【例3-27】承【例3-24】,2018年6月份,甲公司发生进项税额转出事项如下:

 ?、?0日,库存材料因管理不善发生火灾损失,材料实际成本为20 000元,相关增值税专用发票上注明的增值税税额为3 200元。甲公司将毁损库存材料作为待处理财产损溢入账。

  借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢   23 200

  贷:原材料                  20 000

  应交税费——应交增值税(进项税额转出)   3 200

 ?、?8日,领用一批外购原材料用于集体福利,该批原材料的实际成本为60 000元,相关增值税专用发票上注明的增值税税额为9 600元。

  借:应付职工薪酬——职工福利费        69 600

  贷:原材料                  60 000

  应交税费——应交增值税(进项税额转出)   9 600

  需要说明的是,一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产,用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等,即使取得的增值税专用发票上已注明增值税进项税额。该税额按照现行增值税制度规定也不得从销项税额中抵扣的,取得增值税专用发票时,应将待认证的目前不可抵扣的增值税进项税额,借记“应交税费——待认证进项税额”科目,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

  经税务机关认证为不可抵扣的增值税进项税额时,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,贷记“应交税费——待认证进项税额”科目;

  同时,将增值税进项税额转出,借记相关成本费用或资产科目,贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。

  3.销售等业务的账务处理

  (1)企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产,应当按应收或已收的金额,借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目,按取得的收益金额,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“固定资产清理”、“工程结算”等科目,按现行增值税制度规定计算的销项税额(或采用简易计税方法计算的应纳增值税额)。贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”或“应交税费——简易计税”科目。

  企业销售货物等发生销售退回的,应根据税务机关开具的红字增值税专用发票作相反的会计分录。

  按照国家统一的会计制度确认收入或利得确认时点早于按照现行增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的,应将相关销项税额记入“应交税费——待转销项税额”科目,待实际发生纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税(销项税额)”或“应交税费——简易计税”科目。

  按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的,应将应纳增值税额,借记“应收账款”科目,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”或“应交税费——简易计税”科目,按照国家统一的会计制度确认收入或利得时,应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入。

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责编:liumin2017

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