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体彩排列三字谜:2019年初级会计师初级会计实务重点归纳:第三章第二节

  第三章 负债

  负债是指过去的交易、事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

  负债按其流动性,分为流动负债和非流动负债。

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  第二节 应付及预收款项

  一、应付票据(★★)

  应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票,包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

  1.购买原材料时开出应付票据

  借:原材料

  应交税费——应交增值税(进项税额)

  贷:应付票据

  2.开出应付票据抵偿应付账款

  借:应付账款

  贷:应付票据

  3.支付应付票据的手续费

  借:财务费用

  贷:银行存款

  4.带息票据计算利息

  借:财务费用

  贷:应付票据

  5.偿还应付票据

  借:应付票据

  贷:银行存款

  6.银行承兑汇票到期无力偿还(银行垫款,转为对银行的短期借款)

  借:应付票据

  贷:短期借款

  7.商业承兑汇票到期无力偿还(无力偿还的商业承兑汇票,到期转入应付账款)

  借:应付票据

  贷:应付账款

  【例3-2】甲企业为增值税一般纳税人,原材料按计划成本核算。2018年5月6日购入原材料一批,增值税专用发票上注明的材料价款为60 000元,增值税税额为9 600元,原材料验收入库。该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票一张,面值为69 600元、期限5个月。交纳银行承兑手续费34.8元,其中增值税1.97元。10月6日商业汇票到期,甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。甲企业应编制如下会计分录:

  (1)开出并承兑商业汇票购入材料:

  借:材料采购                 60 000

  应交税费——应交增值税(进项税额)      600

  贷:应付票据                   600

  (2)支付商业汇票承兑手续费:

  借:财务费用                  32.83

  应交税费——应交增值税(进项税额)     1.97

  贷:银行存款                  34.8

  (3)支付商业汇票款:

  借:应付票据                 69 600

  贷:银行存款                 69 600

  【例题·单选题】

  无力支付的银行承兑汇票转入( )。(2018年)

  A.应付账款

  B.短期借款

  C.应付票据

  D.银行存款

  【答案】B

  【解析】无力支付的银行承兑汇票转入短期借款。

  【例题·单选题】

  下列各项中,企业应付银行承兑汇票到期无力支付票款时,应将应付票据的账面余额转入到的会计科目是( )。(2018年)

  A.其他应付款

  B.预付账款

  C.应付账款

  D.短期借款

  【答案】D

  【解析】应付银行承兑汇票到期无力支付的,应转入短期借款,应付商业承兑汇票到期无力支付的,应转入应付账款。

  【例题·单选题】

  将无力支付的商业承兑票据转为企业应付账款,对会计等式的影响是( )。(2018年)

  A.一项资产减少一项负债减少

  B.一项负债减少一项所有者权益减少

  C.一项资产增加一项负债增加

  D.一项负债增加一项负债减少

  【答案】D

  【解析】企业无力支付票款,由于商业汇票已经失效,应将应付票据按账面余额转作应付账款,借记“应付票据”科目,贷记“应付账款”科目。对会计等式的影响为一项负债增加一项负债减少。

  【例题·判断题】

  企业应偿还的银行承兑汇票到期,无力支付票款,应将应付票据账面余额转作短期借款。( )(2018年)

  【答案】√

  二、应付账款(★★★)

  (一)应付账款的核算内容

  应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。

  应付账款包含:购买货物的价款、增值税进项税额、销售方代垫费用。

  【注意】

  1.应付账款的核算内容与应收账款核算内容相同。

  2.应付账款附有现金折扣的,应按扣除现金折扣前的应付款总额入账,在折扣期内付款而获得的现金折扣,应在偿还应付账款时冲减财务费用。应付账款附有商业折扣的,应按扣除商业折扣后的应付款总额入账。

  (二)应付账款的会计分录

  1.购入货物时发生应付账款

  借:原材料、材料采购等

  应交税费——应交增值税(进项税额)

  贷:应付账款(扣除商业折扣,不能扣除现金折扣)

  2.偿还应付账款

  借:应付账款

  贷:银行存款

  财务费用(实际享受的现金折扣)

  3.无法归还的应付账款

  借:应付账款

  贷:营业外收入

  【例3-4】甲企业为增值税一般纳税人。2018年6月1日,从A公司购入一批材料,货款100 000元,增值税16 000元,同时,对方代垫运杂费1 000元、增值税100元,已收到对方转来的增值税专用发票。材料已运到并验收入库(该企业材料按实际成本进行日常核算),款项尚未支付。7月10日,甲企业以银行存款支付购入材料相关款项117 100元。甲企业编制会计分录如下:

  借:原材料                  101 000

  应交税费—应交增值税(进项税额)     16 100

  贷:应付账款——A公司            117 100

  偿还应付账款:

  借:应付账款——A公司            117 100

  贷:银行存款                 117 100

  【例3-5】2018年7月2日,乙百货商场从B公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明,该批家电的价款为100万元,增值税为16万元。按照购货协议的规定,乙百货商场如在15天内付清货款,将获得1%的现金折扣(假定计算现金折扣时需要考虑增值税)。2018年7月10日,乙百货商场按照扣除现金折扣后的金额,课程资源由微信13865327350一手提供。非联系本微信购买,一律不提供售后支持,特此说明。用银行存款付清了所欠B公司货款。乙百货商场采用实际成本核算库存商品,应编制如下会计分录:

  借:库存商品                1 000 000

  应交税费——应交增值税(进项税额)    160 000

  贷:应付账款——B公司           1 160 000

  借:应付账款——B公司           1 160 000

  贷:银行存款                1 148 400

  财务费用                 11 600

  【例题·单选题】

  某企业为增值税一般纳税人,本月赊购一批产品并验收入库,取得增值税专用发票上注明的价款为3000万元,增值税税额为480万元。合同中规定的现金折扣条件为2/10,1/20,N/30,计算现金折扣考虑增值税。不考虑其他因素,该企业应付账款的入账价值为( )万元。(2018年改编)

  A.3445.2

  B.3480

  C.3000

  D.3410.4

  【答案】B

  【解析】现金折扣不影响应付账款的入账价值,该企业应付账款的入账价值=3 000+480=3 480(万元)。

  【例题·单选题】

  转销企业无法支付应付账款,应贷记的科目是( )。(2018年)

  A.营业外收入

  B.其他业务收入

  C.其他应付款

  D.资本公积

  【答案】A

  【解析】企业对于确实无法支付的应付账款应予以转销,按其账面余额计入营业外收入,借记“应付账款”科目,贷记“营业外收入”科目。

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责编:liumin2017

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